О порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и правовых последствиях за неисполнение обязанности по их уплате
В соответствии с положениями статей 286, 287 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщикам предоставляется право выбирать порядок уплаты налога на прибыль организаций.Значительная часть налогоплательщиков исчисляет и уплачивает налог на прибыль организаций в течение календарного года не только по итогам отчетных и налогового периодов (квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года), но и уплачивает внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети авансового платежа, исчисленного за последний квартал предыдущего отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев).
Учитывая, что налоговая база по налогу на прибыль организаций исчисляется ежеквартально нарастающим итогом, в ситуациях, когда по итогам следующего отчетного периода налоговая база меньше налоговой базы предыдущего отчетного периода, сумма квартального авансового платежа признается равной нулю.
При этом ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в течение последнего квартала, после представления налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный период, признаются переплатой по налогу на прибыль.
Учитывая данную особенность исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, может сложиться ситуация, когда налогоплательщик еще до окончания отчетного периода знает, что по его итогам им будет получен убыток. Это фактически провоцирует налогоплательщика к неуплате ежемесячных авансовых платежей, поскольку после окончания отчетного периода и представления налоговой декларации суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей будут признаны переплатой.
Однако Кодексом предусмотрено, что обязанность по уплате авансовых платежей – предварительных платежей по налогу в течение налогового периода, признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (статья 58 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 23 Кодекса, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Кодекса должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.
При этом главой 11 Кодекса установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующим способом: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Таким образом, в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансового (ежемесячного авансового) платежа, налоговые органы вправе осуществлять меры принудительного взыскания задолженности по этим платежам в порядке, применяемом для принудительного взыскания задолженности по налогам.
Данный вопрос является предметом рассмотрения в Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации (пункт 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22. 12. 2005 № 98), которым не только подтверждено право налогового органа на направление налогоплательщику требования об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, но и подтверждено право осуществлять меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.
Читайте также
Почему учителям задерживают зарплату?
Несвоевременная выплата заработной платы учителям школ Хасанского района в декабре прошлого года стала поводом для звонка на краевое телевидение, письма губернатору Приморского края и обращений в прокуратуру. Обеспокоенные учителя одной из школ, опасаясь, что ситуация не разрешится в ближайшее время, готовы были объявить акцию протеста.
Полномочия переданы - работа продолжается
В Хасанской таможне продолжаются мероприятия по реализации Федерального закона № 394-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей полномочий по осуществлению отдельных видов государственного контроля таможенным органам Российской Федерации"
Путь к гармонии начинается в «Радуге»
Принять правильное решение и с честью выйти из стрессовой ситуации дано далеко не каждому. От конфликта к конфликту, от стресса к стрессу мы накапливаем негативный опыт и обзаводимся кучей проблем – как психоэмоционального характера, так и физического. Справиться с проблемами и обеспечить себе новое – лучшее - качество жизни помогут специалисты Центра развития личности «Радуга», что не так давно начал работать в торговом центре «Полюс» поселка Славянка.
